云南刘胡乐律师事务所欢迎您
设为首页    |   加入收藏    
您现在的位置:首页>>
司法会计及其在市场经济中的适用(杨斯迈 杨苍)
[摘要]司法会计与物证技术,法医共同构成检察技术的三大体系,市场经济是竞争的经济、信用经济和法治经济,客观上需司法会计为其服务。市场经济需良好的法治环境保证公平竞争。法律调整重证据,司法是法津运行的重要环节,司法会计为司法诉讼提供证据。民商法和经济法是司法会计所依据的适用法律部门。我国随市场经济的发展,客观上已建立起民商法和经济法的法津部门。它们又都迫切需要司法会计为之服务及与之适应。

【关键词】司法会计;司法诉讼证据;经济法、民商法适用
【中文分类号】DF  794.5
【文献标识码】B
【文章编号】1671—2072(2003)04—0036-04

一、司法会计的体系特征

    我国在深入发展市场经济过程中,由于国际以及国内会计法律纠纷和财务报表舞弊的事件逐年增多,客观上需要由一些独立的专业人士,从会计专业与法律的角度出发,对有关的会计信息或相关事件作出专业鉴定,并且其可靠性及公允性需得到有关方面的认可,在这种情况下,自诉讼提供科学证据的司法会计就应运而生,并植根于中国市场经济的土壤中。

    在市场经济涌动大潮的司法实践中,按照“谁主张,谁举证”的原则,为确保公正、合法的举证,客观上要求司法会计的检验,鉴定工作能为其服务,从而必然要求司法会计工作,从原来的监察机关内部职能转化为全社会开放的职能上来。

    司法会计是司法会计学和司法会计工作的总称,它是独立的专业人士,运用会计、审计、专门的检查,验证方法和鉴定技术,查明案件的财务事实及有关的会计信息并进行技术鉴定,为诉讼提供依据的诉讼活动。司法会计学是运用司法会计专门的检查、验证方法和鉴定技术,将揭露和证实经济犯罪及其他案件财务事实的真相作为其研究对象的学科;司法会计工作则是司法机关运用法学、会计学、审计学的原理和专门技术方法查明经济案件或其他案件有关财务事实真相并进行技术鉴定,为诉讼提供依据的一种诉讼活动。出于司法会计的可靠性、永久性的本质要求,I司法会计学和司法会计工作都要求其具备科学性的特征。而任何一门科学,都应是对其特定范围内所包含的自然现象和社会现象的发展、运动的规律作出科学的总结,都应有其特定的对象、定义和体系。为此,总结出司法会计的如下体系特征:

1.司法会计是检察技术体系中的独立体系

    司法会计与物证技术及法医共同构成检察技术的三大体系。与后二者分工不同,在整个司法诉讼过程中,需要司法会计运用会计、审计知识,查明与刑事、民事、行政案件有关的财务会计事实,为揭露和证实犯罪,为民事、行政案件的审判,提供科学的证据。这说明,司法会计服务的领域主要集中于民商法、经济法适用案件的财务会计事实领域和经济交易领域。

2.司法检验、司法鉴定是司法会计的基本职能

    从司法会计所涉及的独特领域出发,司法会计具有司法会计检验和鉴定两个基本职能。司法会计检验是指通过对诉讼过程中与案件有关的情况和会计资料及财务状况的检查、验证活动,查明财务会计事实的真相,发现、收集、识别、固定诉讼证据的活动;司法会计鉴定,则是司法会计人员在司法会计检验的基础上,鉴别所收集到的为诉讼活动所用的会计证据,鉴定是否与案件的定性相关。司法会计鉴定同时确定案件财务会计事实、资金活动的全过程与案件定性的关系,确定与案件有关的财务会计事实、经济交易在相关单位有关帐户中是否能得到公允性、一贯性的反映,判明各种帐务处理产生的必然结果,并在排除其它可能的情况下,作出相应的结论。

3.司法会计具有辅助侦察职能

    在市场经济中,适用刑法规定的破坏市场经济秩序罪,侵犯财产罪、贪污贿赂罪,渎职罪等刑事犯罪案件,已经具备了较多的技术含量和知识含量,必须依靠司法会计的专门技术手段来检验和提取证据,以帮助侦察部门和司法部门查明案件及其他的财务会计事实真相。司法会计以其司法会计检验资料作为涉及财务会计事实、经济交易事项立案的主要依据,将会随市场经济深化发展而介入越来越多,司法会计以其作为重要的侦察策略和手段之一,必然具有辅助侦察职能。

4.司法会计的主要手段是会计和审计

    司法会计工作是司法机关运用会计学、审计学的原理和专门技术方法查明经济案件或其他案件有关财务会计事实真相并进行技术鉴定,为诉讼提供依据的一种诉讼活动。

    会计(Accounting),是一项服务活动,它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息(主要是财务性质的信息),借以制定经济决策。会计是一个经济主体的信息系统,该经济信息系统不同于统计及其他专业的信息系统,强调的是注重经济主体“财务性质信息”的信息系统。

    审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权,对国家行政、事业单位和企事业单位及其他经济组织的会计报表和资料所反映的经济活动进行审查并发表意见,包括以下两个方面:

第一,以被审单位客观存在的财务收支及有关的经营管理活动为审计对象,对其是否真实、合法和合规从事经营活动进行审查和评价,以便对其所负受托经济责任是否认真履行进行确定、证明和监督;

第二,以被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料作为审计对象。主要包括记载和反映被审计单位财务收支、提供会计信息载体的会计凭证、账簿、报表等会计资料以及有关计划、预算、经济合同等其他资料;提供被审计单位的经营管理活动信息的载体,同时包括电子计算机、磁盘、磁鼓等会计信息载体。以此作为审计的对象。

    企业财务会计与审计存在密切的联系:会计产生并输出信息。现代审计理论则认为,审计最基本职能是鉴证。审计中的鉴证,不同于检察技术中的物证技术和法医的检察和鉴证,它是注册会计师通过审计,对被审计单位会计报表编制的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性做出评价,并出具书面的法定证明文件。

    综上分析,司法会计服务的特定领域,是市场经济中最基本的经济交易活动的财会计务事实;司法会计是出于司法检察环节的需要对财务会计事实进行检验和鉴定的;司法会计依赖于法学、会计学、审计学的理论依托。会计是经济主体的经济信息系统,审计则是对会计信息的真实性、合法性、公允性和一贯性进行检验和鉴证,并出具书面的法定证明文件。

二、市场经济迫切需要司法会计

    市场经济相对于计划经济而言,市场经济同时具有竞争经济、信用经济和法制经济的特征,更强调以市场调节为主的手段优化配置经济资源。从经济理性的角度出发,经济资源是有限的,但每个经济个体都各自追求收益、效用的最大化。为解决这一对基本矛盾,就产生了为谁生产、如何生产、如何分配的三个基本经济问题,从而导致了经济活动、经济交易的大量财务事实需要验证其真实性、合法性、数据的公允性和会计处理的一贯性,包括:经济主体拥有或控制经济资源的合法性、真实性,经济主体所拥有和控制资产的数量、结构、质量等的鉴证;经济活动的效率、效益的真实性、合法性,会计资料的公允性、会计政策的一贯性鉴证;经济交易的公正性,即公平、公正、公开原则的实施的鉴证;分配过程的合理性和效率的鉴证,包括是否依其对资源的股权、债权的拥有,对应的产生对净收益的求索权的公正性的鉴证以及对经营过程中是否足够有效率的鉴证。

    市场经济中公平竞争的前提是交易主体产权界定清晰。出于竞争经济的要求,对经营活动,经济交易的产权、分配依据的求索权,财产的所有权、占有权,控制权、处置权,进行检查和验证,对经济主体的经营活动、经济交易的分配进行效率、效益的检验、鉴证,市场经济作为竞争的经济迫切需要司法会计活动为其服务。市场经济,本质上要求各个经济主体进行公开、公平、公正的竞争,因而,在市场经济发展的不同阶段,都需要司法会计依据法规,运用会计和审计手段,对竞争中的公开性、公平性和公正.陡,对司法会计工作对象的合规、合法、合理性,对其真实、公允性作出评价、检验和鉴证。

    当商品经济的企业形式只具备商业合伙企业特征时,有的合伙人只出资而不参与经营管理,那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行,利润的计算与分配是正确、合理的,以保证合伙企业有足够的资金来源。这时,各种合伙人都希望有一个与任何一方均无利害关系的第三者对合伙企业进行监督、检查。这是作为最初企业股东所要求的查错防弊式的检验和鉴证,它要求对会计账目进行逐笔审计,以保护财产的安全和完整。

    当市场经济进一步发展,现代企业制度进一步推进到有限公司的兴起,并使企业的所有权与经营权进一步分离时,绝大多数股东已完全脱离经营管理。股东出自本身的利益,非常关心企业的经营成果,对企业经理层提供的会计信息进行鉴证产生了迫切需要。此外,有限公司发展到股份公司,股份公司发展到上市发行股票的股份公司,投资市场上上市股份公司潜在的投资者同样关心公司的经营情况,以便决定是否购买或是否抛出公司的股票。此时,上市公司对外部股东披露的会计信息的真空陛、公允性和完整性,就更需要会计鉴证部分的鉴证意见。与此同时,市场经济的发展必然形成金融资本对产业资本更广泛的渗透,企业与银行利益关系更加紧密,并同时增加了债权人的风险,债权人也关心公司的生产经营,以便作出是否继续贷款或是否索同债权的决定。各级政府也需要掌握应税收益方面的经鉴证的会计资料,以保障国家税收足额、及时的征纳。这说明,市场经济作为竞争的经济、信用经济和金融经济,既需要司法会计中的会计和审计查错防弊,也出于股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者的利益驱使,需要司法会计的会计和审计,对经济交易的财务会计事实及会计信息载体的真实性、合法性和完整性进行检验和鉴证。

    市场经济由于是竞争的经济和信用经济,从而必然是法治经济。市场经济发展到一定阶段,上市的股份公司靠虚假的财务信息诱骗投资者上当,使股东和债权人损失惨重的案件逐渐增多。市场经济作为信用经济,维护各经济主体的公平竞争,就必然要颁发包括《公司法》、《证券法》、《票据法》等在内的民商法、经济法体系,保证市场经济的:正常运转。上述法律的核心内容,是规定股份公司必须保持有经董事以外人员审计过的账目,企业会计信息载体的会计报表必须体现合法性和合规性的要求。从而为司法会计的检验和鉴证:[作为司法诉讼活动服务的必然性取得了必要的理论依据。

三、市场经济完善的法治环境确定了司法会计的法律依据

法治是法律之治,法治是良法之治。

    我国是在上世纪80年代初,从计划经济向市场经济转变时,才开始建立系统的法律框架的。法律是由国家创立的社会规范。法律是通过规定调整对象的权利和义务,以权利和义务为机制,影响人们的行为动机,指引人们的行为,调整社会关系的。在现代社会,特别是在法治社会,法律已经成为社会控制的首要工具。然而,法律不能干预或解决所有的社会问题。法律通常只可能有效地控制外显的社会行为,即在与他人交往和互动的过程中实施的行为。由法律具有的强制性的属性出发,法律必须重证据,即在认定和追究法律责任时,必须以客观的证据为基础。因此,美国学者金斯伯格认为,法律应当只考虑能以可靠的证据确定的事情,只调整那些可准确认定的行为,以及公开的、外显的、可观察到的行为。

     法(律)的生命在于运行。法的运行是一个从创制、实施到实现的过程,包括法的制定(立法)、法的执行(执法)、法的遵守(守法)、法的适用(司法)等环节。只有法的运行的每个环节大体上都能按照既定的目标进行时,才有可能形成法律秩序,法的价值才能实现。在法运行各环节中,认定和追究违法行为的责任,处理各种法律纠纷的主要途径是司法。司法是捍卫法律权威、维护法律秩序的重要机制。司法会计即是为司法诉讼活动提供科学依据的活动。

    一个国家的法,是按照一定的结构组织成为一个庞大的法律体系的,法律体系的内部构件是法律部门。我国目前的法律体系划分为9个法律部门,即:①宪法法律部门:②行政法法律部门;④民商法法律部门;④经济法法律部门;⑤刑法法律部门;⑥劳动法法法律部门I⑦环境资源法法律部门;⑧诉讼法法律部门;⑦军事法}基律部门。法律部门是以法所调整的社会关系的内容作为依据来对各种法律进行归类和划分的,其中,民商法法律部门由调整平等的主体之间的人身关系和财产关系的法律所组成;经济法法律部门,由调整国家宏观经济管理活动的法律、法规构成。民商法和经济法法律部门是司法会计所依据法规的适用法律部门。

    市场经济中经济基础中的生产关系,最重要的体现为产权关系、财产关系和财务关系,所以民商法、经济法是上述9个法律部分中重要的法律部分。

    在传统的法律部门划分上,民商法和民法均属于私法。商法、民法的法律调整对象,总体上都是市场经济中平等竞争主体之间的经济关系和财产关系。我国目前所实行的商事立法模式,并没有所谓的商法典,但关于商事的法律,依然存在,采取单行商事法规的方法方式,分别制定了与商事经济活动密切相关的各种法律,如涉及到公司、票据、保险、代理、信托等的各种法律,包括《公司法》、《证券法》、《票据法》、《保险法》、《海商法》、  《破产法》、《拍卖法》等法律及有关商事登记方面的法规。基于上述格局,我国实际上基本构建了实质意义上的商法体系。商法的调整对象是商事关系,现代商事的范围决定了司法会汁所依据的法规覆盖的范围。现代商事的范围分为以下四种:(1)直接媒介财货交易以及传统上被纳入基本商事活动的“固有商”,如交易所买卖,买卖商交易,证券交易,票据交易、海事海商活动,称为“第一种商”;(2)间接以媒介货物交易为目的的营业活动,即“辅助商”,如货物运输、仓储、代理、行纪、居间、包装等,称“第二种商”;(3)虽不具有直接或间接媒介货物交易之行为目的,但其性质与固有商和辅助商有密切联系或者为其提供商业条件的营业活动,如银行、融资、信托、承揽、运送、制造、加工、出版、印刷、摄影等,称“第三种商”;(4)仅与辅助商或第三种商有牵连关系的营业,如广告宣传、人身与财产保险、旅馆营业、饭店酒楼、戏院舞厅、旅游服务、娱乐营业、信息咨询等,称“第四种商”。

    正因为商法是针对特定的商主体所从事的商行为而制定的,说明我国随市场经济的深入发展,实际上已基本构建了调整经营主体所从事经营行为而形成的经济关系和财产关系的商法体系。司法会计以民商法作为法律依据,充分体现了市场经济发展内在的、不可或缺的需要。

    在市场经济体制下,自由竞争是市场经济的灵魂。但是,随着市场经济由自由竞争阶段向垄断阶段的过渡,自由竞争对市场经济所表现出来的弊端越来越明显。为克服此弊端,适当加强国家对经济运行的干预,包括加强调整市场竞争关系的立法和加强国家对经济运行的宏观调控立法。由于这两方面的立法无法纳入到传统的民商法的体系之内,就产生了一个新的法律部门即经济法。经济法的核心是自由竞争与秩序调控,其调整对象是自由竞争关系和宏观调控关系。

    市场竞争之所以成为经济法的一项基本原则,是由竞争在市场经济体制中的重要地位和作用所决定的:①入只有在竞争中才能发挥其主动性、积极性和创造性,竞争是促进人类社会进化、经济发展和社会进步最有效的手段;②市场竞争是经济发展的动力。市场经济本质上是竞争经济,没有市场竞争就没有市场经济;③市场竞争是政治自由的保障。只有市场竞争才会有经济自由,只有经济自由才会有政治自由;④市场竞争是社会进步的动力。市场竞争促进人的进化,促进经济发展,保障政治自由,因而是社会进步的动力。然而市场竞争又是有序竞争:①市场竞争是有范围的竞争,如在人的基本权利方面不允许市场竞争;②市场竞争是有控制的竞争,防止盲目性;③市场竞争是有节制的竞争,过于激烈的市场竞争会造成巨大的社会资源浪费;④市场竞争应是稳定的竞争,不应造成严重的社会冲突和社会动荡。为此,应加强市场经济体制下调整竞争关系的立法;宏观调控原则之所以有必要成为经济法的一项基本原则,在于宏观调控对于市场经济的重要性,它需要通过宏观调控解决市场失灵所带来的问题:①市场经济不能始终自动均衡;②市场调节无法克服经济个体出于竞争导致的盲目性;③市场竞争在追求效率时无法实现社会公平;④市场经济的各经济主体在竞争时无法同时促进公共利益。为此,市场经济的产生、存在和发展需要加强宏观调控。这说明,市场经济中的市场竞争是有序竞争,市场竞争需要加强宏观调控,它迫切需要经济法的法律部门调整市场经济中的自由竞争关系和宏观调控关系。经济法的法律部门与民商法的法律部门,共同构成了市场经济迫切需要的司法会计依据的立法依据。

    综上所述,市场经济是竞争的经济,需要良好的法治环境。法律体系中涉及到调整竞争关系和宏观调控关系以及商事关系、经济关系和财产关系的是经济法和民商法法律部门。体现法的价值的是法的立法、执法、守法、司法四环节的运行,司法作为负有“认定和追究违法行为责任”的环节,必须体现“以客观证据”的特征。因此,司法会计工作适应市场经济的需要,以民商法,经济法的法律部门为法律依据,为司法诉讼活动提供与经济活动、财产活动有关检验和鉴证证据的活动。

版权所有:云南刘胡乐律师事务所 地址:中国.云南.昆明市人民中路右弼大厦9层
电话:86-871-63640463 传真:86-871-63641341 网址:www.liuhule.com
电子邮件:liuhule@aliyun.com 滇ICP备19009646号-1 技术支持:力诺科技